Comptabilité financière - Compte de contrat

Les contrats sont conclus selon les exigences du client, qui sont généralement de construction. Par exemple, construction de bâtiments, de navires, de ponts, de routes, etc. Dans tous les cas ci-dessus, un compte de contrat est ouvert. Un numéro unique est attribué à chaque contrat et un compte distinct est géré pour chaque contrat individuel.

Caractéristiques de la comptabilité des contrats

Voici les caractéristiques importantes d'une comptabilité contractuelle -

• Direct Costs- Le coût direct est la principale proportion des dépenses dans un compte de contrat. Cependant, la nature indirecte des dépenses est également traitée comme des dépenses directes dans un compte de contrat.

• Indirect Costs - La part du coût indirect est très faible dans une comptabilité contractuelle comme les dépenses liées au siège social en cas de contrats divers.

• Cost Control- Le contrôle des coûts est le principal défi dans un compte de contrat, en particulier dans les contrats à grande échelle. Par exemple, le contrôle du coût du matériel, du coût de la main-d'œuvre, des pertes, des dommages, etc. est difficile à réglementer.

• Surplus Material- Après l'achèvement du projet de construction, si un matériau tel que du ciment, du fer et de l'acier, des billes, etc. est resté inutilisé, est appelé matériau excédentaire. Les matériaux excédentaires sont normalement éliminés pour récupérer le montant investi.

Types de contrat

Il existe trois types de contrats, comme le montre la figure suivante.

Enregistrement des coûts, de la valeur et des bénéfices du contrat

L'enregistrement de chaque contrat se fera comme sous -

Matériel

Le coût du «matériel» sera débité du compte du contrat de la manière suivante -

• Achat direct
• Fourni en magasin
• Transfert d'un autre projet / contrat

Le compte du contrat sera crédité -

• Matériel retourné aux magasins
• Produit de la vente du matériel excédentaire

Le montant sera transféré au compte de profits et pertes -

• Profit ou perte sur la vente de surplus de matériel

• Matériel endommagé, perdu ou volé (sauf le gaspillage normal de matériel qui sera facturé directement sur le compte contractuel concerné).

La main d'oeuvre

La main-d'œuvre ou les salaires directement imputés au compte contractuel concerné et les salaires impayés doivent être débités du compte contractuel.

Dépenses directes

Outre le matériel et la main-d'œuvre, toutes les autres dépenses directement imputables au compte contractuel spécifique sont appelées dépenses directes et seront débitées du compte contractuel.

Installations et machines

Voici les deux méthodes pour imputer la valeur de l'usine et des machines à un compte contractuel -

a) Contract account will be debited with the full value of Plant & Machinery - Contrat A / C Dr (Avec pleine valeur) Vers l'usine et les machines A / C (avec valeur totale) Contract account will be credited with the depreciated value of Plant & Machinery at the end of the contract - Plant & Machinery A / C Dr (avec valeur dépréciée) Pour contracter A / c

b) Contract account will be debited with hourly rate of Depreciation - C'est une approche bien meilleure et scientifique par rapport à la première méthode. Sur la base du temps, le contrat sera débité du taux horaire d'amortissement.

Dépenses indirectes

Les dépenses qui ne peuvent être directement imputées à ce contrat sont appelées dépenses indirectes.

Sur la base d'un certain pourcentage, ces dépenses peuvent être réparties entre plusieurs contrats. Par exemple, les frais de superviseur, d'ingénieur, les frais administratifs, etc.

Sous-contrat

Lorsqu'un entrepreneur principal ou principal attribue des travaux spécifiques à un autre entrepreneur dans le cadre du contrat principal appelé sous-contrat. Les sous-traitants sont payés par le maître d'œuvre. Les sous-traitants effectuent normalement des travaux spécialisés, dans lesquels ils sont spécialisés. Les frais payés au sous-traitant seront indiqués au débit du compte du contrat.

Frais de travail supplémentaires

Tous les travaux supplémentaires en plus du contrat principal, effectués par l'entrepreneur conformément aux exigences du contractant, peuvent être imputés au même compte du contrat. Cependant, dans le cas où le volume du travail supplémentaire n'est pas substantiel; ainsi, le montant reçu au lieu de ces travaux supplémentaires devrait être ajouté au prix du contrat.

Dans le cas où le travail supplémentaire est d'un montant substantiel, un compte de contrat distinct doit être préparé, comme expliqué ci-dessus.

Enregistrement de la valeur et du profit sur les contrats

Certification des travaux effectués

Pendant la période du contrat, le contractant doit payer des sommes à l'entrepreneur, en particulier lorsqu'un entrepreneur est engagé dans un contrat important et à long terme. Ce montant est payé sur la base de la certification des travaux effectués par des géomètres ou des architectes pour le compte du contractant, qui a certifié la valeur des travaux effectués par l'entrepreneur.

Habituellement, un certain pourcentage des montants certifiés est payé par le contractant et le montant du solde est appelé «retention money. » Le montant de la rétention reste avec le contracté jusqu'à ce que le travail soit terminé pour sauvegarder et maintenir dans une position favorable. Le travail terminé, qui n'est pas certifié, est appelé "uncertified work. »

La procédure comptable suivante doit être suivie après l'obtention du certificat -

a) A / c personnel du contractant Dr

Pour contracter A / c

Note -

• 1. L'entrée ci-dessus sera effectuée avec une valeur certifiée

• 2. Le montant du solde du compte personnel représentera l'argent de rétention en tant que débiteurs.

b) A / c personnel du contractant Dr

Rétention d'argent A / c Dr

Pour contracter A / c

c) Selon cette méthode, tout montant reçu du Contractant jusqu'à la fin du contrat sera crédité sur le compte personnel du Contractant débitant les espèces / la banque. Le montant ainsi reçu correspondra à l'avance reçue du contracté et sera indiqué comme (travaux en cours moins l'avance reçue) dans le bilan.

Bénéfice d'un contrat incomplet

La détermination effective du coût n'est possible qu'après l'achèvement complet du contrat. Par conséquent, il n'est pas possible de connaître le profit ou la perte du contrat tant qu'il n'est pas terminé.

Cependant, les principes suivants sont adoptés pour estimer le profit sur les contrats inachevés -

• Aucun bénéfice n'est constaté et transféré au compte de profits et pertes où les travaux sont exécutés jusqu'à 25% du total du contrat.

• Dans le cas où le contrat est achevé de 33,33% à environ 75%, un tiers du montant du bénéfice notionnel peut être conservé dans le compte d'attente à titre de provision pour perte et solde futurs; deux tiers sont transférés au compte de résultat. Parfois, le profit notionnel est encore réduit dans le rapport entre l'argent reçu et le travail certifié, la formule est -

  $$ \ small Notional \: Profit \ times \ frac {2} {3} \ times \ frac {Cash \: Received} {Work \: Certified} $$

• Dans le cas où un contrat est presque terminé, une proportion d'un bénéfice estimé est transférée au compte de résultat par l'une des formules les plus populaires, comme indiqué ci-dessous -

  $$ \ small Estimated \: Profit \ times \ frac {Work \: Certified} {Contract \: Price} $$

Note - En cas de perte qui devrait être transférée sur le compte de résultat.

Travail en cours

Les contrats inachevés à la fin de l'exercice, appelés travaux en cours, seront comptabilisés comme -

• Les travaux en cours seront indiqués à l'actif du bilan au titre des dépenses engagées pour les contrats non terminés.

• La valeur des travaux en cours inclura le profit.

• Les espèces reçues du contractant seront déduites de la valeur des travaux en cours.

• Le contractant ne sera traité comme débiteur qu'après l'achèvement du contrat.

• Le contractant ne sera pas présenté comme créancier en raison des espèces reçues de sa part.

• Le coût de l'installation et du matériel sur le site sera indiqué séparément comme «Usine sur site» et «Matériel sur site» à l'actif du bilan.

Illustration

Veuillez préparer un compte de contrat, un compte de contractant et un extrait du bilan à partir des informations suivantes, telles que reçues de M / s «entrepreneur en bâtiment solide» pour la période du 01-04-2013 au 31-03-2014.

Détails	Montant
Le prix du contrat	18 000 000
Matériel délivré au contrat	3 060 000
Salaire et salaire	4 800 000
Usine utilisée pour le contrat	900 000
Autres dépenses diverses	300 000
Cartage payé sur le matériel	60 000
Perte d'usine sur le site	180 000
L'usine a été remise en magasin le 31-03-2014	120 000
Perte de matériel sur le site	150 000
Matériel en main sur site au 31-03-2014	138 000
Cash a reçu 80% du travail certifié	7 680 000
Travail non certifié	60 000
Amortissement sur usine	15%
Bénéfice transféré au compte de profits et pertes	$ \ frac {2} {3 ^ {rd}} $

Solution

M/s Solid Building Contractor

Contract Account

(For the period 01-04-2013 to 31-03-2014)

Détails	Montant	Détails	Montant
Au matériau Vers les salaires et traitements Planter Au Cartage Vers Misc. Dépenses Au profit notionnel c / d	3 060 000 4 800 000 900 000 60 000 300 000 1 620 000	Par matériau sur site Par Profit & Loss A / c Matériel perdu 150 000 Usine perdue 180000 ----------- Par usine, retour en magasin 120 000 Moins: Dep. 18 000 ----------- Par usine sur le site 600000 Moins: Dep. 90 000 ----------- Par travaux en cours A / c Travaux certifiés 9600000 Travail non certifié 60000 -----------	138 000 330 000 102 000 510 000 9 660 000
Total	107,400,000	Total	107,400,000
Pour Profit & Loss A / C $ \ small 1 620 000 \ fois \ frac {2} {3} \ times \ frac {4} {5} $ Pour travailler en cours A / c (réserve)	864 000 756 000	Par profit notionnel b / j	1 620 000
Total	1,620,000	Total	1,620,000

Contractee Account

Détails	Montant	Détails	Montant
Pour équilibrer c / d	7 680 000	Par argent reçu	7 680 000
Total	7,680,000	Total	7,680,000

Balance-Sheet

(As on 31-03-2014)

Détails	Montant	Détails	Montant
Bénéfice et perte A / c 864000 Moins: Perte de 330000 Plante et matériel -----------	534 000	Usine 720 000 Moins: Dep. 15% 108 000 ------------ Matériel sur site Travaux en cours Travail certifié 9,600,000 Travail non certifié 60000 ------------ 9 660 000 Moins: Réserver 756000 ------------ 8 904 000 Moins: encaisse reçue 7680 000 ------------	612 000 138 000 1 224 000

Approche moderne du profit sur un record inachevé

Voici les deux méthodes de calcul des bénéfices sur les contrats non terminés -

• Lorsque le profit n'est constaté qu'après l'achèvement du contrat ou après l'achèvement substantiel du contrat est appelé 'completion contract method».

• Dans le cadre de la deuxième approche, il est vérifié à la fin de chaque exercice comptable sur la base d'un pourcentage, qui précède l'achèvement de l'ensemble du contrat.

Travaux en cours

Les travaux en cours désignent les dépenses totales engagées jusqu'à la fin de l'exercice financier ou comptable appelé compte des travaux en cours.

L'exemple suivant est décrit pour une meilleure compréhension -

Illustration

Veuillez évaluer le bénéfice de la période en utilisant les deux méthodes données -

• Pourcentage de la méthode d'achèvement et
• La méthode du contrat complété.

Veuillez également trouver la valeur des travaux en cours dans le bilan en supposant que l'entrepreneur a reçu Rs. 460 000 à la fin de la première étape.

Étapes	Estimations		Prix ​​actuel	Le prix du contrat
	Original (Rs.)	Révisé (Rs.)
Agréé Complété mais non certifié Terminé 75% Terminé 25% Incomplet	345 000 115 000 115 000 230 000 138 000	368 000 126 500 126 500 276 000 172 500	356 500 120 750 95 450 71 300 -	460 000 172 500 149 500 345 000 161 000
	943,000	1,069,500	644,000	1,288,000

Solutions -

On the Basis of Percentage of Completion Method -

Étapes	Prix ​​actuel	% d'achèvement	Estimations du solde (Rs.)	Total Rs.	Le prix du contrat	Profit ou perte
1 2 3 4 5	356 500 120 750 95 450 71 300 -	25% 75% 100%	31 625 207 000 172 500	356 500 120 750 127 075 278 300 172 500	460 000 172 500 149 500 345 000 161 000	103 500 51 750 - - (11 500)
	644,000		411,125	1,055,125	1,288,000	143,750

Balance Sheet

Détails	Montant	Détails	Montant
Avances	460 000	Travail en cours (Coût réel + Bénéfice) 644000 + 143750	787 750

On the Basis of Completion Contract Method -

Aucun profit ne sera constaté avant la fin du contrat -

Balance Sheet

Détails	Montant	Détails	Montant
Avances	460 000	Travail en cours	644 000

Contrat coût plus

Dans certains cas, il n'est pas possible de connaître à l'avance le coût exact des contrats; par conséquent,cost plus contract clause doivent être appliqués, dans lequel la valeur du contrat est déterminée en ajoutant un certain pourcentage du profit au coût.

Clause d'escalade

Une clause d'escalade est appliquée pour couvrir les variations de prix dues à la variation des prix de la matière première ou à la modification de l'utilisation de la capacité de production. La clause d'escalade protège à la fois le contractant et le contractant contre toute modification défavorable du coût ou du prix.

Coût cible

Dans ce mode de contrat, le contractant donne un objectif de production avec un objectif de dépense. L'entrepreneur ne peut pas augmenter le coût du contrat sans augmenter la production. Cela signifie que les dépenses sont fixées avec l'objectif de la production.